養老金預付資金

A. 公司是否可以將養老金保險金支付給員工

一)養老金會計核算的基本原則
養老金的確認是養老金的核心問題。如上所述,養老金作為支付給退休職工用於保障日後生活的資金,其性質應是勞動價值的組成部分,在勞務發生時就應將其確認為當期的成本費用,所以,養老金會計核算時應遵循權責發生制原則和配比原則。具體而言:
一是在當期確認養老金費用符合養老金的基本屬性,是權責發生制原則的要求。養老金的屬性是遞延工資,它是職工勞動報酬分期支付中的延期支付部分,職工對這部分價值具有請求權和追索權,因此,企業在職工提供服務期間,在確認支付的工資為成本費用的同時,還要及時確認和計量這一部分遞延工資,企業在獲得職工提供的當期服務的權利時,也就負有了確認養老金負債的義務,即養老金費用必須在相關的權利和義務發生當期進行確認和計量,作為企業生產經營活動的必要費用。養老金的分期計入,是與權責發生制原則相一致的,是權責發生制內在要求的體現。
二是養老金費用的當期確認也是配比原則的要求。從職工為企業提供服務到領取養老金的全過程,主要經歷了養老金的發生、籌集、發放三個環節,這些環節是相互獨立和相互分離的。養老金費用發生是以職工提供勞務為依據,是其勞動報酬的一部分,而職工付出勞動的同時給企業創造了價值,帶來了相應的經濟效益,根據收入費用的配比原則,企業在核算費用時應將發生時的養老金費用計入當期經營費用,只有這樣才能正確反映出企業的經營成果。如果在職工退休支付養老金時確認養老金費用,顯然是不合適的,由於職工已不能給企業帶來任何經濟收益。
在我國,養老金實行社會統籌和個人賬戶相結合,由財政和社會保障部門統籌管理,企業按期向社會保障部門撥付一定數額的資金,這部分企業負擔的資金應如何確認為費用,目前,我國大多數企業確認的原則是收付實現制,即將企業負擔的養老金在支付時列支於「管理費用」中。因此,必須規范養老金的確認,以權責發生製取代收付實現制,並按配比原則確認養老金費用,即在職工任職期間將繳納的養老金,確認為養老金費用,在職工退休後直接從養老金中支付,有利於正確反映各期養老金費用和相應的資產和負債。
(二)養老金的會計處理方法
1．基本養老保險金的會計處理方法目前基本養老金的會計處理在國外有兩種方法,規定受益制和規定繳費制,兩種方法對於養老金的會計處理有所不同。
(1)規定受益制下的養老金會計處理。在規定受益制下,企業不僅僅只是按期提存資金,還應確保員工在退休時能收取確定的養老金福利。由於這部分資金所組成的基金由企業負責,即基金資產的收益由企業收取,損失由企業承擔。但規定受益制的會計處理比較復雜,其中最重要的是要把養老金費用的確認與養老金基金的籌集分開。一般來說,養老金費用主要包括以下幾項：
①當期服務成本。由於員工在當期提供服務,公司應向員工支付的養老金福利（預付福利負債）的增加而引起的費用。精算師把服務成本計算為當年員工賺取的新福利的現值。
②負債利息。因為養老金是一項遞延報酬安排,它具有貨幣的時間價值。事實上,養老金記錄的是折現值,預計福利負債與任何折現負債一樣,每年發生利息費用。
③計劃資產的實際收益。在計算發起員工養老金計劃的企業凈成本時,特定年度累計養老金基金資產獲得的收益是相關因素。因此,每年的養老金費用應當隨著累計到基金的利息和分紅以及基金資產市場價值的增減而得到調整。
④前期服務成本的攤銷數。養老金計劃的修訂（包括開始實施）經常包括提高（很少情況減少）員工以前年度提供服務的養老金福利的條款。因為計劃是在企業預計未來期間將實現經濟利益的情況下修訂的,提供這些追溯過去而又涉及未來利益的前期服務成本應在未來養老金費用中分配,特別是在有關員工剩餘服務年限中分配。
以上費用的確認必須依靠精算師的幫助。精算師預測員工的死亡率、離職率、利息率、投資收益率、提前退休率、未來的薪金水平及養老金計劃運作中的其他因素,通過計算各種影響財務報表的養老金項目來提供幫助,這些項目包括養老金負債、年服務成本和計劃修訂的成本。總之,規定受益養老金會計高度依賴精算師提供的信息和計量。其會計處理如下:
①每年發生服務成本和負債利息時,
借:管理費用———養老金費用
貸:預計福利負債
②提存資金時,
借:養老金計劃資產
貸:銀行存款
③養老金計劃資產發生實際收益
借:養老金計劃資產
貸:管理費用———養老金費用
發生損失時,作相反分錄。
④養老金計劃修改（包括開始實施預計養老金負債,
借:前期服務成本
貸:預計福利負債
⑤每年攤銷前期服務成本時,
借:管理費用———養老金費用
貸:前期服務成本
⑥實際支付福利時,
借:預計福利負債
貸:養老金計劃資產
(2)規定繳費制下的養老金會計處理。在規定繳費制下,企業根據各期提存的金額和基金的投資收益來確定養老金的支付額,其會計處理較為簡單。企業在各期所負擔的養老金義務一般就是該期應提存的金額,而企業提存的金額由計劃中的計算公式確定。當企業每期實際提存時,其現行義務就得到履行。因而,根據權責發生制原則,企業各期應確認的養老金費用通常就是當期應付的提存金。其會計處理為:
企業在提存時,
借:養老金費用
貸:現金(實際提存時)
或應付養老金(尚未實際提存現金時)
如果企業各期應提存的數額與實際提存額不一致,則構成一項負債(應計費用)或是一項資產(預付費用)。
從我國現實的情況看,我國的社會保障制度的建立還處於探索階段,基本養老保險金是基礎,也是我國養老保險制度改革的重點。由於目前企業和職工對養老保險的意識還不高,認識還不足,如果直接按照規定受益制來確認養老金費用,還存在諸如會計人員素質不高、精算師隊伍建設的欠缺等制約因素。因此,我們建議,鑒於我國基本養老保險金是規定受益制與規定繳費制的結合,但最終應向規定受益制轉化,以真正發揮養老金計劃的社會保障功能的情況,當前我國企業的基本養老金應採用規定繳費制養老金會計處理方法,對一些條件成熟的股份有限公司可試行規定受益制會計處理方法。隨著養老保險制度的逐步完善,會計人員素質的提高、精算師隊伍的壯大,再過渡到規定受益制養老金會計上來。
另外,我國現行養老金制度面臨的一個突出問題是,在制度轉型時期,對職工以前年度的基本養老金如何補償。為了維護職工享受正當的基本養老保險權利,保證社會保險基金管理機構有足夠的資金運轉,就應該對職工以前年度的基本養老金進行補充計提。至於補提的資金來源及方式如何、補提多少、補提的基本養老金如何計入成本費用等,是個復雜的問題,已引起社會各界的關注,值得探討。
2．企業補充養老金費用會計處理
企業補充養老金是企業根據其經濟實力,由企業與職工共同協商確定養老金的補充方式、待遇標准、發放形式及經辦機構等的一種養老金計劃。補充養老金的給付形式是規定繳費制,企業向補充養老金個人賬戶的供款,以職工工資總額的一定比例計提。
對於企業補充養老金費用的確認和會計處理,我國尚無明確規定。但從理論上和我國試點地區的實務看,其會計處理可以有下列幾種做法:
(1)在稅前列支,計入各期成本費用賬戶。
(2)從稅後利潤中提取並作相應的會計處理。可以通過「盈餘公積」與「應付養老金-應付補充養老金」賬戶核算。
(3)按一定比例將補充養老金費用在稅前列支,計入費用賬戶;超過規定比例的辦法,則從稅後利潤中提取。
我國屬於生產力水平較低的發展中國家,國家要鼓勵企業建立補充養老金計劃,在政策上給予一定的優惠,從總體上提高養老金水平;但為了防止國有資產流失,國家應採取的辦法是:規定一個企業的補充養老金可稅前列支的比例,超過比例部分在稅後利潤中計提。
(三)養老金會計信息的披露
國際會計准則第26號《退休金計劃》中規定:養老金應在相關的報表及其附註中披露。而我國現行會計制度將養老金核算掩蓋在「管理費用」之中,沒有單獨披露,這不利於正確評價企業對社會的貢獻以及對社會的責任的大小。因此需要借鑒國外養老金會計披露的理論框架,將養老金信息在財務報表及報表附註中加以披露。具體如下:
1．在當期利潤表的管理費用項目下單獨列示「養老金費用」金額;
2．在期末的資產負債表流動資產項目下列示「預付的養老金費用」金額;
3．在期末的資產負債表流動負債或長期負債項目下列示「應付養老金負債」金額;
4．在報表的附註中,要詳細說明企業養老金計劃的內容、養老金費用計量採用的會計政策、主要的精算假設、有關養老金成本的攤銷方法、當期養老金費用的具體構成要素及其金額等等。

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B. 養老金的資金管理

全國社會保障基金理事會主辦的養老金投資國際研討會於2012年月25日在北京召開，這是繼2008年、2009年和2010年後，第四次召開類似研討會。研討會的主題是，分析美國發生金融危機和歐元區發生主權債務危機以來全球主要國家養老金投資管理形勢，研究改進養老金的管理運營，促進中國養老金投資運營健康發展。全國社會保障基金理事會理事長戴相龍、財政部副部長李勇、人力資源和社會保障部副部長胡曉義、中國證監會副主席姚剛發表主題演講，國際金融組織、國內外大型養老金管理機構和金融機構高層、國內政府部門相關領導和學者共200餘人就有關議題進行了深入討論。
戴相龍理事長分析指出，當前世界主要國家和地區的養老基金管理運營主要呈現以下趨勢：一是養老金資產恢復增長，規模擴大；二是在保持對固定收益產品和證券投資比例的同時，進一步優化資產配置，加大另類投資；三是投資收益回升，各國存在差異；四是歐美主要發達國家紛紛推出應對人口老齡化養老金收支缺口的措施。面對中國老齡化進程加快、養老基金收支壓力不斷加重且長期存在的形勢，戴相龍理事長提出，實現中國養老基金中長期收支平衡，需要著重解決好三個關鍵問題：一是急需明確「社會統籌和個人賬戶相結合」制度的具體要求；二是認真測算養老保險基金中長期收支缺口；三是促進養老金投資運營，實現養老基金保值增值。
戴相龍理事長重點介紹了全國社會保障基金的投資管理情況。截止到2011年底，全國社保基金規模達到8688.4億元，2000-2011年的平均收益率8.4%，比同期的通貨膨脹率高出6個百分點。戴相龍理事長認為，全國社會保障基金的現有規模，與應對養老基金收支缺口的需要相差甚遠，與中國經濟總規模不匹配。我國政府多次提出，通過劃撥國有資產等多渠道增加全國社會保障基金。建議從中國國情出發，進一步加大劃撥國有資產充實全國社保基金的力度。一是完善上市國有股劃撥制度，二是落實國有資本經營收益充實全國社保基金政策，三是研究將一部分國家控股比例過高的上市中央企業的股權劃撥給全國社保基金。
財政部李勇副部長指出，實現中國養老基金收支長期平衡，是中國社會保障體系面臨的巨大挑戰。全國社會保障基金在各方的共同努力和支持下，投資運營取得了較好的效果，基金規模迅速擴大，投資收益良好，管理運營水平不斷提高。借鑒全國社保基金的經驗，李勇副部長對中國養老基金的投資管理提出了五點意見：一是要將保值增值放在首位；二是要選擇有效的投資模式；三是不斷提高運行的透明度；四是建立切實有效的監管體系；五是要給予適當的政策支持。
人力資源和社會保障部胡曉義副部長在演講中，介紹了中國養老保險制度的改革發展歷程以及面臨的挑戰。他指出，養老保險基金保值增值問題關系中國社會保障制度的穩定運行和可持續發展。全國社會保障基金、企業年金等與養老保險相關的基金已經取得了一些投資管理的初步經驗。未來基本養老保險基金的投資運營，需要充分參考借鑒這些經驗，並針對基金特點，根據經濟社會發展的新情況、新要求，有所創新。
中國證監會姚剛副主席指出，隨著資本市場的快速發展，中國機構投資者初步形成了以證券投資基金為主體、其他各類機構投資者相結合的多元化發展格局，但還存在機構投資者占股票市場的比重較低且結構不合理、養老金發展水平滯後等問題。他表示，中國證監會將採取包括進一步完善資本市場基礎制度、促進養老金發展、支持機構投資者專業化市場化運作、大力發展QFII等境外機構投資者等綜合措施，促進資本市場和機構投資者共同發展。
2015年10月27日，中國人力資源和社會保障部新聞發言人李忠在北京表示，2016年開始各地養老保險基金的結余資金將按照統一的流程進行歸集和劃撥。目前人社部正會同財政部研究制定委託投資資金歸集和劃撥的辦法，規范資金在委託地方和受託機構之間劃入和劃出的流程，明確委託地方和受託機構協議簽署的有關要求。

C. 上半年退休預付的基礎養老金如何算

二月退休三月就該發復放退休金了，不存制在工資問題了。 如果是在職退休，由於2019年當地社平工資沒有下來，只能按去年社平工資計算你的退休金，待今年社平工資下來公布後，重新計算你的退休金待遇，然後多退少補（只有補、沒有退）。

D. 為什麼下半年還會出現預付退休金。

E. 中人養老金為啥遲遲不出台2014.10月份後退休的公務員叫中人，到現台拿的退休金叫預付金，請問

中人的基本養老金計算辦法應當早已出台，咨詢當地人社局。
人力資源社會保障部 財政部
《關於貫徹落實<國務院關於機關事業單位工作人員養老保險制度改革的決定>的通知 》
人社部發[2015]28號
三、准確把握《決定》的有關政策。
（四）關於「中人」的過渡。全國實行統一的過渡辦法。對於2014年10月1日前（簡稱改革前，下同）參加工作、改革後退休的「中人」設立10年過渡期，過渡期內實行新老待遇計發辦法對比，保底限高。即：新辦法（含職業年金待遇）計發待遇低於老辦法待遇標準的，按老辦法待遇標准發放，保持待遇不降低；高於老辦法待遇標準的，超出的部分，第一年退休的人員（2014年10月1日至2015年12月31日）發放超出部分的10%，第二年退休的人員（2016年1月1日至2016年12月31日）發放20%，依次類推，到過渡期末年退休的人員（2024年1月1日至2024年9月30日）發放超出部分的100%。過渡期結束後退休的人員執行新辦法。
N 老辦法待遇計發標准=(A*M+B+C)*∏(1+Gn-1)
N=2015 A:2014年9月工作人員本人的基本工資標准；
B:2014年9月工作人員本人的職務職級（技術職稱）等對應的退休補貼標准； C：按照國辦發[2015]3號文件規定相應增加的退休費標准； M：工作人員退休時工作年限對應的老辦法計發比例；
Gn-1：參考第n-1年在崗職工工資增長等因素確定的工資增長率，n∈[2015,N],且G2014=0；
N：過渡期內退休人員的退休年度，N∈[2015,2024]。2014年10月1日至2014年12月31日期間退休的，其退休年度視同為2015年。
新辦法待遇計發標准=基本養老金+職業年金，其中，基本養老金=基礎養老金+過渡性養老經+個人賬戶養老金。 具體計算方法如下：
1.基礎養老經=退休時當地上年度在崗職工月平均工資×（1+本人平均繳費工資指數）÷2×繳費年限（含視同繳費年限，下同）×1%，其中，本人平均繳費工資指數=（視同繳費指數×視同繳費年限+實際平均繳費指數×實際繳費年限）÷繳費年限。 各地根據測算形成與機關事業單位職務職級（技術等級）和工作年限相對應的視同繳費指數（樣表詳見附件），工作人員退休時，根據本人退休時的職務職級（技術職稱）和工作年限等確定本事視同繳費指數。
實際平均繳費指數=(Xn/Cn-1 + Xn-1/Cn-2 + ...... + X2016/C2015 + X2015/C2014 + X2014/C2013)/N實繳；
Xn、Xn-1、... X2014為參保人員退休當年至2014年相應年度本人各月繳費工資基數之和，Cn-1、Cn-2、... C2013為參保人員退休上一年至2013年相應年度當地在崗職工年平均工資；
N實繳為參保人員實際繳納養老保險費年限。
2.過渡性養老金=退休時當地上年度在崗職工月平均工資×本人視同繳費指數×視同繳費年限×過度系數。 其中，過渡系數與機關事業單位養老保險統籌地區企業職工基本養老保險過渡系數保持一致。視同繳費指數由各省級地區統一確定。
3.個人賬戶養老金=退休時本人基本養老保險個人賬戶累計存儲額÷計發月數。 其中，計發月數按國家統一規定執行。
4.職業年金計發按照《機關事業單位職業年金辦法》有關規定執行。

F. 在一個問題是個人退休時個人賬戶養老金是一次性給付或是和社會統籌資金按月發放。

是按月發放的，應該根據各地的最低社保基數，還有你交的年限和你交的檔來給你錢的，肯定是，交的時間長，交的基數高，每月分的錢越多的，每月定時發到你賬戶的

G. 養老保險金會計處理

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對於養老金的會計理論和實務問題的研究,我國起步較晚,到目前為止,無論是對經辦機構經辦的社會保險基金,還是對企業負擔的養老金等社會保障費用,基本上沒有形成完善的會計理論體系和框架。只是財政部與勞動和社會保障部在１９９９年６月聯合發布了《社會保障基金財務制度》、《社會保障基金會計制度》,對社會保險經辦機構經辦的養老保險金、失業保險金、醫療保險金會計處理作出了規定,從１９９９年７月１日起實施。這兩個制度的特點是:以基金為會計核算的主體;以收付實現制為會計核算基礎;設置較為特殊的基金賬戶;適用於社會保險經辦機構經辦的養老保險金、醫療保險金、失業保險金等三項基金。但由於種種原因對企業養老金費用等社會保障支出的會計處理卻沒有相應的規定,如養老金費用怎樣確認、遵循什麼核算原則、如何披露等,造成實務中存在多種會計處理並存的局面,相關的會計信息披露極不規范。目前我國企業對支付的養老金費用等社會保障支出存在以下幾種會計處理方式(在此僅以養老金為例,下同):

一是將養老金支出記入「福利費」,具體會計分錄如下:

計提養老保險基金時,
借:應付福利費
貸:其他應交款———養老保險
支付養老保險基金時,
借:其他應交款———養老保險
貸:銀行存款

二是將養老金支出記入「管理費用」但不記入「應付工資」,具體會計分錄如下:

計提養老保險基金時,
借:管理費用
貸:其他應交款———養老保險
支付養老保險基金時,
借:其他應交款———養老保險
貸:銀行存款

三是將養老金支出記入「管理費用」和「應付工資」,具體會計分錄如下:

計提養老保險基金時,
借:應付工資———養老保險
貸:其他應交款———養老保險
支付養老保險基金時,
借:其他應交款———養老保險
貸:銀行存款
分配應付工資時,
借:管理費用(營業費用)———社會保障費
貸:應付工資———養老保險

從上述三種處理方式看第一種會計處理方式是不妥的,福利費是企業對本單位員工的責任,而養老金支出是企業對社會的責任,換句話說是對所有被僱傭者的責任,因為企業交納的養老金由國家組成養老保障基金,被所有僱傭者享有,所以兩者根本不是一個性質的業務。而且,養老金費用屬於企業業主的責任,記入福利費豈不是要職工來承擔業主的責任?第二種會計處理方式是合適的,養老金費用是企業的一種費用支出,其會計處理也應和一般費用的處理是一樣的。第三種會計處理方式也是不妥的,主要是混淆了企業負擔的養老金支出和職工個人負擔的養老金支出,不知道這屬於兩種不同性質的業務。職工個人負擔的養老金支出是將工資的一部分作為個人一種支出行為,是職工個人對自己工資的使用,只不過是委託企業來辦理而已,這部分支出已經記入「應付工資」借方,自然會計入當期成本費用。企業負擔的可以不通過應付工資科目,不存在分配問題。值得注意的是,上面第三種方法的分錄是適合職工個人負擔的養老金支出這種情況的。