退休聘用人员工资可以税前列支

A. 退休返聘人员工资相关税前怎么扣除及个税问题解答

自2011年起，根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告版》（国权家税务总局公告2012年第15号 ）“一、关于季节工、临时工等费用税前扣除问题：企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。”的规定及国家税务总局办公厅相关解读，“根据《实施条例》第三十四条规定，企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，应作为工资薪金，准予在税前扣除。企业雇佣季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工，也属于企业任职或者受雇员工范畴，因此本《公告》明确，企业支付给上述人员的相关费用，可以区分工资薪金支出和职工福利费支出后，准予按《税法》的规定进行税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。”

B. 退休人员返聘是否可以填写个人所得税

你说的抄这个问题，属于个人袭所得税的纳税征管范畴。

我的看法如下——

1、退休返聘人员，仅仅是原来的劳动合同解除，重新确定劳动关系。对于企业来说，仍然还是聘用劳动者，与此前的聘用人员没有本质区别。

2、退休返聘人员，只要是满足特定条件的，也就是说，单位与返聘人员仍然签订了劳动合同的，那么，单位支付给返聘人员的劳动报酬，仍然应当界定为工资薪金性质。

3、如果因为其他特殊情况，不宜或者不能界定为工资薪金的，那么，应当界定为劳务报酬。

4、在上述情况下，无论是工资薪金还是劳务报酬，返聘人员都是可以填报其个人所得税纳税申报表的。

上述看法，供您参考！

C. 退休返聘人员工资入工资核算吗

对于返聘人员的工资，在会计核算中可作为职工薪酬核算。但在税收管理中，对于税前可扣除工资处理更注重劳动关系的存在。如返聘人员未与企业签订劳动合同，则会被认为向企业提供的是劳务，其支出不能列入税法上所称的“工资薪金”中。

《企业会计准则第9号——职工薪酬》应用指南：职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。

在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。

(3)退休聘用人员工资可以税前列支扩展阅读：

应设置“应付工资”帐户，该账户总括地反映企业与职工有关工资的结算情况。贷方反映应付职工的工资额，借方反映从工资中代扣的款项、实发工资、期末结转的未领工资，期末结接未领工资后本账户无余额。

主要事项的账务处理方法为：每月发放工资前，应根据工资结算汇总表中的应发金额总数，向银行提取现金，借记“现金”账户，贷记“银行存款”账户。发放工资时，根据工资支付单的实际金额，借记“应付工资”账户、贷记“现金”账户。

应由职工工资中代扣款项，根据工资结算汇总表中的各项代扣金额，借记“应付工资”，贷记“其他应付款”账户；职工在规定期限内未领取的工资，应由财会部门入账，借记“现金”账户，贷记“其他应付款”账户。

月末应将本月应付的工资进行分配，根据工资费用分配汇总表，借记“运输支出”、“内部供应和销售支出”、“工附业支出”、“代办业务支出”、“管理费用”、“营业外支出”、“在建工程”“应付福利费”等账户，贷记“应付工资”账户。

D. 聘用退休人员工资如何列支

问：聘用退休人员的工资列工资薪金支出还列劳务费？如劳务费支出，要地回税开劳务答发票吗？ 国家税务总局公告2012年第15号规定：企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

E. 离退休人员工资支出能否税前扣除

问：我单位属于尚未改制的科研院所，人员结构分为两部分：一是在职员工。分为事业编制人员和签合同的人员;二是离退休人员。国家每年拨付的离退休经费数额很少，需要企业将差额部分垫出。企业所得税有无关于离退休经费的所得税处理?企业自己弥补的部分能否税前列支?企业对离退休人员的经费补贴能否税前扣除，各地口径不一，公开渠道未取得所属河南省口径规定，建议与主管税务机关确认后处理。以下规定供您参考：
1、中央性法规：
目前可参照的是税务总局对定点联系企业(中国石油化工集团公司、中国工商银行股份有限公司、中国烟草总公司、中国大唐集团公司)的口径：
《国家税务总局办公厅关于强化部分总局定点联系企业共性税收风险问题整改工作的通知》(税总办函〔2014〕652号)第一条离退休人员的工资、福利等与取得收入不直接相关的支出的税前扣除问题规定，按照《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称《企业所得税法》)第八条及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条的规定，与企业取得收入不直接相关的离退休人员工资、福利费等支出，不得在企业所得税税前扣除。
2、地方文件：
《山东省青岛市国家税务局关于做好2008年度企业所得税汇算清缴的通知》(青国税发〔2009〕10号)规定，企业在社保局发放基本养老金之外支付给退休人员的生活补贴和节日慰问费不属于与取得应纳税收入有关的必要和正常的成本、费用，因此，不能在税前扣除。
《新疆维吾尔自治区地方税务局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》(新地税发〔2010〕82号)第四条有关企业所得税政策和征管问题规定：
……4.离退休职工统筹外费用，包括离退休职工的医疗费、暖气费等费用，应作为福利费进行所得税处理。
《辽宁省大连市地方税务局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(大地税函〔2009〕91号)第十条关于离退休人员有关费用的税前扣除问题规定，纳税人为离退休人员发放(报销)的取暖补贴(取暖费)、医疗费用(未实行医疗统筹的离退休人员)等相关费用，允许在税前据实扣除。
《浙江省宁波市国家税务局2011年度企业所得税汇算清缴政策问题解答》第15个问题规定：
企业发放的离退休人员统筹外补助能否税前扣除?企业对给离退休人员发放的节日慰问、生活补助等费用可否在税前扣除?
企业发放的离退休人员统筹外补助不能在税前扣除，给离退休人员发放的节日慰问、生活补助等费用可作福利费按规定在税前扣除。

F. 聘用退休人员的工资是否可以税前扣除

中华。会计网校52号老师回复：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条规定： 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 另外，根据《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函［2009］3号） 一、关于合理工资薪金问题� 《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：� （一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；� （二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；� （四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。� （五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的； 企业聘用退休人员区别于企业在职职工，其工资属于劳务费支出，应该取得税务机关代开的发/票后才能税前扣除。

G. 聘用退休人员 工资可以税前扣除吗

可以的。而且退休人员的工资无须缴纳社保。

H. 企业向退休职工发放的补助能否税前扣除

问：我公司向本单位退休职工发放的各项补助(例如：生活补助、过节费、住房补贴等)是否可以税前扣除?在税法上，此类费用是否应纳入“管理费用——福利费”核算?1、《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》(财企〔2009〕242号)第一条第(四)项规定，企业职工福利费包括离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。
根据上述规定，企业支付给离退休人员的统筹外费用(含生活补助、过节费、住房补贴等)，财务核算时，可以记入“管理费用——职工福利费”科目。
2、离退休人员的统筹外费用税前能否列支，如何扣除问题，各地口径不一，所在地区没有明确规定的，应作为与取得收入无关支出，不能税前扣除。以下口径供参考：
参照《国家税务总局办公厅关于强化部分总局定点联系企业共性税收风险问题整改工作的通知》(税总办函〔2014〕652号)规定，2012年以来，税务总局对部分总局定点联系企业开展了税收风险管理工作，揭示了企业存在的部分税务风险。为切实加强总局定点联系企业税收风险管理工作，现将部分行业共性税收风险问题下发给你们，请组织中国石油化工集团公司、中国工商银行股份有限公司、中国烟草总公司、中国大唐集团公司本地成员企业(以下简称成员企业)做好对照整改。
一、离退休人员的工资、福利等与取得收入不直接相关的支出的税前扣除问题
按照《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称《企业所得税法》)第八条及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条的规定，与企业取得收入不直接相关的离退休人员工资、福利费等支出，不得在企业所得税税前扣除。
《山东省青岛市国家税务局关于做好2008年度企业所得税汇算清缴的通知》规定，企业在社保局发放基本养老金之外支付给退休人员的生活补贴和节日慰问费不属于与取得应纳税收入有关的必要和正常的成本、费用，因此，不能在税前扣除。
《新疆维吾尔自治区地方税务局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》(新地税发〔2010〕82号)第四条规定，包括离退休职工的医疗费、暖气费等费用，应作为福利费进行所得税处理。
《辽宁省大连市地方税务局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(大地税函〔2009〕91号)第十条规定，纳税人为离退休人员发放(报销)的取暖补贴(取暖费)、医疗费用(未实行医疗统筹的离退休人员)等相关费用，允许在税前据实扣除。