离退休人员统筹外费用会计核算

❶ 退休人员福利的会计分录

当然是第一步了第一步只是准备 第二步才实行了

❷ 离退休统筹外费用计提递延所得税资产么

离退休统筹外费用计提递延所得税资产.
当将退休人员统筹外费用作为负债的情况下，则可以根据相应的所得税的规定来进行递延所得税资产的确认工作。
包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。其他统筹外费用为从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物。退休后留用职工工资、福利待遇。

❸ 退休人员统筹外费用能否在税前扣除

离退休人来员统筹外补助是不能源在税前扣除的。
《企业所得税法实施条例》第三十四条规定：“工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬”，因离退休人员非在职或受雇人员，所以对其发放的补助也不能作为工资税前扣除。

财企[2009]242号第一条第四款明确规定：“离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用”属于福利费，“企业重组涉及的离退休人员统筹外费用，按照《财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知》（财企[2009]117号）执行。国家另有规定的，从其规定。”。实际上，该文件是对国税函[2009]3号文的补充。虽然财企[2009]242号是针对财务、会计核算的规范性文件，但它符合《中华人民共和国企业所得法》第二十条“本章规定的收入、扣除的具体范围、标准和资产的税务处理的具体办法，由国务院财政、税务主管部门规定”这一条款，且并不与税收法律、法规相冲突。 因此，根据税法规定向离退休人员发放的补助不能作为工资进行税前扣除，但应能并计计入福利费按14%的限额进行税前扣除。

❹ 企业税前列支离退休人员统筹外费用算不算逃税

财企〔2009〕242号文件明确，离退休人员统筹外费用，企业核算时可列入企业职工福利费。但我国相关税收法规中，却未明确离退休人员统筹外费用，是否可作为企业职工福利费予以税前列支。相关法规在内容上的不一致，给税务机关征管和企业核算均带来了不便。2013年9月，某市税务机关在税收检查时发现，某公司2012年度支付离退休（未参加社会统筹）人员医药费、房屋补贴2700万元。检查人员认为，该项支出直接支付给离退休人员，应属于与企业取得收入无关的支出，按照《企业所得税法》第十条第八项规定：“与企业取得收入无关的其他支出，在计算应纳税所得额时不得扣除。”因此，该公司应调增应纳税所得额2700万元，补缴企业所得税675万元。此外，检查人员认为，根据《税收征管法》第六十三条第一款及相关规定，该公司的列支行为已构成偷税，应追缴企业所得税675万元，同时应按规定加收滞纳金，并处罚款340万元。但企业对此有异议，认为：“我公司并非故意不缴税款或少缴税款，不属于偷税行为，不应被处以罚款。”案件处理存在两种不同意见在对该案进行审理定性时，检查人员的意见出现了分歧。一些检查人员认为，该公司行为构成偷税。其一，企业“有能力”知道该项支出需缴纳税款。《企业所得税法实施条例》第二十七条第一款明确：“所谓‘与取得收入直接相关的支出’是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。”该企业离退休人员已经离开生产经营岗位，不再参与企业当期生产经营活动，不能为企业当期常规生产经营活动带来任何效益，其福利性支出当然不属于应计入当期损益的正常支出，应属于与企业取得收入无关的支出，因此在计算应纳税所得额时应不予扣除。对此，企业应该知晓，并按照税法规定进行账目处理。其二，企业明知税法相关规定，但仍以列支“福利费”的方式将“与取得收入无关”的费用列入支出成本，对该项支出予以税前扣除，造成少缴企业所得税，其行为显然属于虚假的纳税申报，已构成偷税，应当依法予以处罚。另外一些检查人员则认为，该公司行为不构成偷税。其一，企业确属少缴税款，但是否处罚应慎重。企业未充分理解税法规定的基本内涵，将与企业生产经营无关的支出列入税前扣除项目，人为减少了计税所得额，造成少缴企业所得税，直接构成少缴税款行为。但对其少缴税款行为是否实施处罚应当从主客观两个方面加以考察，慎重定性，不能仅以“有能力”知道等进行主观推定。其二，企业行为不属虚假纳税申报。虚假纳税申报，是指纳税人在进行纳税申报时编造虚假申报事项、不据实依法申报缴纳税款的行为。财企〔2009〕242号文件第一条规定：“企业职工福利费是企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。”根据该规定，企业所支付医药费、房补的离退休人员未参加社会统筹，企业为他们支付统筹外费用，应属于职工福利费项目，企业会计核算符合财务管理规定。至于该部分费用支出是否予以税前扣除，应依据税法规定而非财务管理规定来确定。但目前我国《企业所得税法》中关于“与企业取得收入无关的其他支出”不得予以税前扣除，只是一个概括性描述。对此，《企业所得税法实施条例》的解释称：“企业所得税法第八条所称其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、符合生产经营活动常规的支出。”但其对于何为“与生产经营活动有关的、符合生产经营活动常规的支出”则未作明确。于是，国税函〔2009〕3号文件对允许税前扣除的职工福利费项目又进一步作了列举式规定，其第三款第三项规定：“按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。”但是，这项政策仍未提及离退休人员的统筹外费用项目。在税法未作明确的情况下，纳税人申报缴纳税款时因没有明确依据，只能依照会计准则和相关规定作财务处理，按规定记账，并据此办理纳税申报，且账表相符，没有编造虚假计税事项，因此不属于虚假纳税申报行为。其三，企业并非主观故意少缴税款。是否主观故意是税务机关判断纳税人是否为偷逃税款行为的重要依据。由于该项支出，税法及相关规定均未明确规定其不属于税前扣除项目，也没有证据证明税务机关已对企业进行了税前告知。在税务机关没有明确告知应当调增应纳税所得额之前，纳税人无法判定是否应当调增应纳税所得额，即企业“不知”自己的行为是否为不缴或少缴税款行为，因此该企业税前未调增应纳税所得额而导致不缴少缴应纳税款的行为，不具有主观故意性质。应对税法进行完善和增补我国税法规定，纳税人申报缴纳税款可以分为主动申报和被动申报两种方式。纳税人主动自觉申报缴纳税款指纳税人依照法律、行政法规规定自行计算并依法向税务机关申报缴纳税款，其前提是税收法律、行政法规及相关规定必须明确具体，若有违犯，则纳税人承担违法责任。被动申报，指纳税人根据税务机关依照法律、行政法规的规定，“确定”的申报期限、申报内容办理纳税申报。其前提是税收法律、行政法规及相关规定不明确、不具体，只作原则性、概括性或方法性规定，具体应纳税事项由税务机关根据个案情况判断后确定，并要求纳税人申报缴纳相应税款。从本案案情看，该纳税事项由税务机关对税法中“概括性规定”判定后确认，属于被动申报事项，应当由税务机关明确告知后，企业才可作税前调整。税收法定原则的精髓在于税收上的“法律明定”性，即法律有明确规定的应当坚决遵守；法律规定不明确，应当由行政执法部门依法做出执行性决定。而在没有做出决定前，行政管理相对人没有履行尚未决定事项的义务。因此被动申报纳税人不应承担未主动申报的法律责任，其相应纳税事项不应受到处罚。基于以上原因，本着尊崇税法和对纳税人负责的精神，某市税务局案件审理委员会经过深入研究，最终审核认为，该项少缴税款，既没有法律明确规定应当缴纳，也没有证据表明企业已从税务机关获知该项业务应当缴纳税款的“明示”证据，企业是因缺乏明确法定计税依据未调增应纳税所得额，而造成少缴税款。该企业按财务规定记账，纳税申报据实、合法。在纳税申报上，企业既未采取虚假的纳税申报手段，也不存有在账簿上多列支出等其他法定偷税手段，并且不具有不缴、少缴应纳税款的主观故意行为，故不构成偷税。某市税务局案件审理委员会因此对该企业做出了补缴税款，不予行政处罚的决定。笔者认为，结合案件中呈现的问题，税务机关应考虑对相关税法规定进行完善和增补，如在相关条款中增补内容，对离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及其他统筹外费用等支出予以定性，明确税务处理方式，以便企业在账务处理和申报时有所依据，减少涉税风险。同时，税务机关应结合近年来各地区征管实践，进一步细化税法中的相关规定，尽可能减少法规中“等、其他”等不确定性表述，对应征税事项进行明确。对于法规中不能一次全面列举的项目和事项，在法规颁布实施一段时间后，可根据实际情况再作补充规定，使税法规定更符合实际税收环境，增强适用性。

❺ 企业向退休职工发放的补助能否税前扣除

问：我公司向本单位退休职工发放的各项补助(例如：生活补助、过节费、住房补贴等)是否可以税前扣除?在税法上，此类费用是否应纳入“管理费用——福利费”核算?1、《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》(财企〔2009〕242号)第一条第(四)项规定，企业职工福利费包括离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。
根据上述规定，企业支付给离退休人员的统筹外费用(含生活补助、过节费、住房补贴等)，财务核算时，可以记入“管理费用——职工福利费”科目。
2、离退休人员的统筹外费用税前能否列支，如何扣除问题，各地口径不一，所在地区没有明确规定的，应作为与取得收入无关支出，不能税前扣除。以下口径供参考：
参照《国家税务总局办公厅关于强化部分总局定点联系企业共性税收风险问题整改工作的通知》(税总办函〔2014〕652号)规定，2012年以来，税务总局对部分总局定点联系企业开展了税收风险管理工作，揭示了企业存在的部分税务风险。为切实加强总局定点联系企业税收风险管理工作，现将部分行业共性税收风险问题下发给你们，请组织中国石油化工集团公司、中国工商银行股份有限公司、中国烟草总公司、中国大唐集团公司本地成员企业(以下简称成员企业)做好对照整改。
一、离退休人员的工资、福利等与取得收入不直接相关的支出的税前扣除问题
按照《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称《企业所得税法》)第八条及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条的规定，与企业取得收入不直接相关的离退休人员工资、福利费等支出，不得在企业所得税税前扣除。
《山东省青岛市国家税务局关于做好2008年度企业所得税汇算清缴的通知》规定，企业在社保局发放基本养老金之外支付给退休人员的生活补贴和节日慰问费不属于与取得应纳税收入有关的必要和正常的成本、费用，因此，不能在税前扣除。
《新疆维吾尔自治区地方税务局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》(新地税发〔2010〕82号)第四条规定，包括离退休职工的医疗费、暖气费等费用，应作为福利费进行所得税处理。
《辽宁省大连市地方税务局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(大地税函〔2009〕91号)第十条规定，纳税人为离退休人员发放(报销)的取暖补贴(取暖费)、医疗费用(未实行医疗统筹的离退休人员)等相关费用，允许在税前据实扣除。

❻ 退休员工统筹外支出怎样正确进行税务处理

参考一下：

「案例一」某企业集团员工退休后，每月可以从社保机构领取二千元到四千元不等的退休工资，除此之外，该企业还根据员工退休前的职级，每月向退休员工发放合计数千元的生活补贴、住房补贴、过节费、旅游费、书报费等补贴，这些统筹外费用的支出与在职职工一样，列应付职工薪酬-工资科目进行核算，并分配进管理费用，未做企业所得税纳税调整、未代扣代缴个人所得税。

「案例二」某企业规定，退休员工与在职职工一样发放各种实物福利，如洗涤用品、节日实物福利等，每次发放数千元，与社保无关，属统筹外费用。所发放的实物福利列职工福利费核算，未做企业所得税纳税调整、未代扣代缴个人所得税。

那么，上述企业发放给退休员工的社会统筹外的现金补贴及实物福利该如何进行税务处理？

企业所得税

《企业所得税法》第十条第八项规定，与取得收入无关的其他支出在计算应纳税所得额时，不得扣除。对于退休员工来说，由于已经不在职、不在岗，企业当期取得的收入并不包含他们的劳动贡献，因此，退休员工统筹外的现金补贴及实物福利支出与当期取得的收入是无关的，应不允许企业所得税税前扣除。

但这一问题，不同地区执行的标准并不一致，有的地区依据财政部《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号，以下简称财企[2009]242号）规定做了从宽处理，即允许退休员工的相关支出作为统筹外费用列入职工福利费核算，并在企业所得税前限额扣除。

财企[2009]242号第一条对职工福利费是这样规定的：企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利。该条第四项明确：离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用属于企业职工福利费。

可惜的是，这一文件并非税务文件——作为规范职工福利费会计核算的一个文件，它只是明确了离退休人员统筹外费用在会计上可以作为职工福利费核算，并且这一文件还特别明确：“在计算应纳税所得额时，企业职工福利费财务管理同税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。”所以，退休员工的统筹外支出是否能列入职工福利费进行扣除，应当看税收文件是如何规定的。国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号，以下简称国税函[2009]3号）第三条“关于职工福利费扣除问题”明确，为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等，按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等均属职工福利费内容。从上述规定来看，职工福利费的支出对象应为在职职工或在职职工供养的直系亲属及遗属，并未明确为退休员工统筹外发放的现金补贴、实物福利也属于职工福利费范围，因此，对于类似于本文开头所举案例中，退休员工的实物福利及现金补贴支出，企业在会计处理时，参照财企[2009]242号规定列入职工福利费核算没有任何问题，但在企业所得税处理时，应当结合《企业所得税法》及国税函[2009]3号规定，予以调整。

个人所得税

退休员工退休前从就职企业所获现金补贴及实物福利所涉及的个人所得税问题比较明确。国家税务总局《关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税的批复》（国税函[2008]723号）规定，退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于《个人所得税法》第四条规定可以免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费。根据《个人所得税法》及其实施条例的有关规定，离退休人员从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，应在减除费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。本文的两个案例中，企业发放给退休员工的统筹外现金、实物补贴或福利均应按此文件规定计算并代扣代缴个人所得税。

风险提示：尊老、敬老是中华民族的传统美德，我国现行社保只提供基本养老生活保障的情况下，一些企业为保证员工退休生活待遇不降低，给他们发放统筹外实物或现金补助，从情感上可以理解，但作为企业来说，在发放时应符合国家的相关规定，既要做到适度，又要正确进行税务处理，把好事办好。

❼ 国企退休人员统筹外补贴

国企退休人员的统筹外补贴主要包括以下几种：离休人员的医疗费以及离退休人员其他统筹外费用；其他统筹外费用为从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物；退休后留用职工工资、福利待遇，健全保障职工福利管理制度。

法律依据：

《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》规定：（四）离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。企业重组涉及的离退休人员统筹外费用，按照《财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知》（财企[2009]117号）执行。国家另有规定的，从其规定。

❽ 公司给退休工人慰问金应计入什么科目

工会发给退休人员慰问金，应该计入工会经费，而不是职工福利费。

全国总工会日前制定《基层工会经费收支管理办法》，就工会经费用于职工的各项开支做了全面、细致具体的规定。其中，工会经费可用于集体福利的支出主要在四个方面：

1、基层工会逢年过节可以向全体会员发放节日慰问品。逢年过节的年节是指国家规定的法定节日（即：新年、春节、清明节、劳动节、端午节、中秋节和国庆节）和经自治区以上人民政府批准设立的少数民族节日。

节日慰问品原则上为符合中国传统节日习惯的用品和职工群众必需的生活用品等，基层工会可结合实际采取便捷灵活的发放方式。

2、工会会员生日慰问可以发放生日蛋糕等实物慰问品，也可以发放指定蛋糕店的蛋糕券。

3、工会会员结婚生育时，可以给予一定金额的慰问品。工会会员生病住院、工会会员或其直系亲属去世时，可以给予一定金额的慰问金。

4、工会会员退休离岗，可以发放一定金额的纪念品。

因此，对于工会发给退休人员慰问金，其会计分录如下：

借：管理费用—工会经费（慰问金）

贷：库存现金

(8)离退休人员统筹外费用会计核算扩展阅读：

根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)规定，没有将离退休人员统筹外费用明确为福利费，在国家税务总局没有新的文件对此明确之前，按照现行

《企业所得税法》第八条规定，企业所得税前仍不能将此类费用作为与企业取得收入有关的、合理的支出，企业所得税前不得扣除。因此，该单位为退休职工发放的节日慰问金和补助费在财务处理时可以计入职工福利费列支，但不能在税前扣除。

❾ 离退休人员统筹外费用有哪些

离退休人员统筹外费用：

1、包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。

2、其他统筹外费用为从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物。

3、退休后留用职工工资、福利待遇。

(9)离退休人员统筹外费用会计核算扩展阅读

退职人员是指对那些不符合退休条件，但年老体弱不能坚持正常工作，提高退出工作岗位的人员。退职是解决那些不符合退休条件，但年老体弱不能坚持正常工作，提出退出工作岗位人员的一种养老制度。

退职标准

（1）身体完全丧失工作能力。由医院证明外，并经劳动鉴定委员会确认。

（2）岁数未到退休年龄。男的不满50周岁；女的不满45周岁。

（3）工龄未到退休年限。参加工作不满10年，或连续工龄不满10年。

办理退职，须具备以上3项条件，才能由所在单位按管理权限，报任免机关或劳资部门批准。

有偿解除劳动合同退休人员是指用人单位对劳动者解除劳动合同应一次性发给一定经济补偿金的，且劳动者达到法定退休年龄，符合退休条件的人员。

❿ 发给退休人员统筹外费用能否作为福利费列支

问：公司给退休人员发放的医药费、住房补贴、物业服务费补贴等，会计上计入福利费，能否作为职工福利费税前扣除?《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》(财企〔2009] 242号)第一条规定，企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费(年全)、补充医疗保险费及住房公积全以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利：......(四)离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。企业重组涉及的离退休人员统筹外费用，按照《财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知》(财企〔2009〕117号)执行。国家另有规定的，从其规定。《国家税务总局关于企业工资薪全及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第三项关于职工福利费扣除问题规定，《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容:(一)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪全、社会保险费、住房公积金、劳务费等。(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。(三)按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲可段路费等。参考:《国家税务总局办公厅关于强化部分总局定点联系企业共性税收风险问题整改工作的通知》(税总办函〔2014〕652号)第一条关于离退休人员的工资、福利等与取得收入不直接相关的支出的税前扣除问题规定，按照《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称《企业所得税法》)第八条及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条的规定;与企业取得收入不直接相关的离退休人员工资、福利费等支出;不得在企业所得税税前扣除。2014年财政部修订的《企业会计准则第9号一一职工薪酬》:对原企业会计准则第9号进行了全面的扩充，其中明确了对退休人员统筹外费用等设定受益计划义务的计提要求。根据上述规定，向离退休人员支付的统筹外费用，在会计核算时可记入“应付职工薪酬一一职工福利费”。但其不属于可以在税前扣除的职工福利费范围，不得作为职工福利费在税前扣除。