退休職工撫恤金可否稅前扣除

A. 公司支付給職工的撫恤金是否需要扣繳個人所得稅

企業按國家規定支付給員工的醫療補助費免徵個人所得稅。根據《中華人民共和國個人所得稅法》第四條的規定，下列各項個人所得，免納個人所得稅：四、福利費、撫恤金、救濟金。
撫恤金是發給傷殘人員或死者家屬的費用。撫恤金是國家按照相關規定對特殊人員撫慰(撫慰包括精神撫慰和物質撫慰等)和經濟補償。享受撫恤金的人，必須符合兩個條件：一是死者的直系親屬，二是這些親屬主要依靠死者生前扶養。這兩個條件必須同時具備，缺一不可。
拓展資料：
2014年9月29日，民政部、財政部日前發出通知，10月1日起再次提高優撫對象等人員撫恤和生活補助標准2018年8月1日起，國家再次提高部分退役軍人和其他優撫對象撫恤補助標准。
2020年8月1日起，國家再次提高部分退役軍人和其他優撫對象撫恤補助標准。
撫恤金是指國家機關、企事業單位、集體經濟組織對死者家屬或傷殘職工發給的費用。恤費等。
撫恤金發放標准必須是法律、法規規定發放的；代表政府發放撫恤金的是各級人民政府民政部門，企事業單位發放的撫恤金的行為不屬於行政訴訟范圍；「沒有依法發給」是指拒絕發給或者沒有按照規定的對象、范圍、標准、數額、時限等發放。
享受撫恤金的人，必須符合兩個條件：一是死者的直系親屬，二是這些親屬主要依靠死者生前扶養。這兩個條件必須同時具備，缺一不可。單位是依據有關法規、規章及政策發放的，如何分配，授予對象，這些相應規定的，主要由發放單位或其他相關部門負責。
2018年8月1日起，國家再次提高部分退役軍人和其他優撫對象撫恤補助標准。
傷殘人員(殘疾軍人、傷殘人民警察、傷殘國家機關工作人員、傷殘民兵民工)殘疾撫恤金標准、「三屬」(烈士遺屬、因公犧牲軍人遺屬、病故軍人遺屬)定期撫恤金標准、「三紅」(在鄉退伍紅軍老戰士、在鄉西路軍紅軍老戰士、紅軍失散人員)生活補助標准，在現行基礎上提高10%，在鄉老復員軍人生活補助標准在現行基礎上每人每年提高1200元，烈士老年子女生活補助標准由現行每人每月390元提高至440元，以上提標經費由中央財政承擔。

B. 撫恤金繳個稅嗎

撫恤金不需要交個人所得稅。對於撫恤金，以及按照國家統一規定發給的補貼、津貼；按照國家統一規定發給幹部、職工的安家費、退職費、基本養老金或者退休費等，都是免徵個人所得稅的。
【法律依據】
《中華人民共和國個人所得稅法》第四條
下列各項個人所得，免徵個人所得稅：
（一）省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金；
（二）國債和國家發行的金融債券利息；
（三）按照國家統一規定發給的補貼、津貼；
（四）福利費、撫恤金、救濟金；
（五）保險賠款；
（六）軍人的轉業費、復員費、退役金；
（七）按照國家統一規定發給幹部、職工的安家費、退職費、基本養老金或者退休費、離休費、離休生活補助費；
（八）依照有關法律規定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得；
（九）中國政府參加的國際公約、簽訂的協議中規定免稅的所得；
（十）國務院規定的其他免稅所得。

C. 公司支付給員工的死亡賠償金能不能稅前扣除

能在稅前扣除，無需要扣個稅。

D. 關於工資可以個稅前扣除的部分有哪些

獨生子女補貼,住房補貼等,可以工資表中體現，可以個稅前扣除中華人民共和國個人所得稅法
第四條下列各項個人所得，免納個人所得稅：三、按照國家統一規定發給的補貼、津貼；四、福利費、撫恤金、救濟金；

E. 企業職工死亡撫恤金應計入什麼會計科目

企業職工死亡撫恤金應計入「管理費用」下的「勞動保險費」明細科目中核算。

職工（含離退休人員）因病或者意外事故而離世，企業根據公司內部制度或者國家相關規定，發給死者家屬一定金額的撫恤金，具體包括喪葬補助費、供養直系親屬一次性救濟金（或生活補助費）、撫恤金。因撫恤金屬於企業的一項內部支付行為，以何種憑證作為入賬依據，會計處理和稅務處理有哪些要求，以下為對撫恤金的會計和稅務處理進行分析。

一、會計上屬於企業的福利費支出

根據《關於企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）第一條第五款規定，撫恤金屬於企業發生的其他職工福利費，但在制度和准則下，會計核算的明細科目有所不同：

1、企業執行《企業會計制度》的，給予離世職工家屬的撫恤金等類似款項，在「管理費用」下的「勞動保險費」明細科目中核算。

《企業會計制度》第一百零四條明確，管理費用包括勞動保險費用。而財政部會計司編寫的《企業會計制度講解》第六章第四節第三款「管理費用的核算」規定，管理費用的核算內容中「勞動保險費」包括職工死亡喪葬補助費、撫恤費。

2、《企業會計准則（2006）》沒有再對「管理費用」下各明細子科目的核算內容進行限定，企業可根據自身具體需要自行設置明細核算科目。支付給離世職工家屬的撫恤金，性質類似於職工福利費，賬務上在「管理費用」下的「福利費」科目核算，較為合理。

《企業會計准則（2006）》附件《會計科目和主要賬務處理》對「管理費用」科目的解釋，該科目核算企業為組織和管理企業生產經營所發生的管理費用，包括企業在籌建期間內發生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的或者應由企業統一負擔的公司經費。

二、稅務上屬於職工福利費，在企業所得稅前限額扣除

企業對因故離世職工的家屬給予撫恤金等，符合勞動法的有關規定，且一般在企業的工薪福利制度中也有明確規定，稅法中明確可列為企業職工福利費支出，在企業所得稅稅前限額扣除。

《關於企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條第三款明確，按照其他規定發生的其他職工福利費（包括喪葬補助費、撫恤費等），也屬於企業職工福利費。

目前部分地方有專門出台文件（如粵勞薪[1997]115號文），規定企業應按一定標准支付離世職工家屬喪葬補助費、撫恤金等類似費用，如企業內部制度規定的標准高於法規明確的標准，也可作為福利費；稅務上因該筆補助屬於職工福利費范疇，稅前扣除政策應遵循職工福利費的限額扣除政策。

需注意的是，作為稅前扣除項目，必須取得真實合法的憑證，因撫恤金等是直接支付職工家屬個人，企業可憑發放補助的內部審批（決定）資料、死亡職工家屬困難的情況說明、款項簽收（支付）證明、離世職工的死亡證等作為入賬的原始憑證。

《企業所得稅法實施條例》第四十條規定，企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14% 的部分，准予扣除。

三、家屬取得撫恤金免徵個人所得稅

離世職工家屬取得企業發放的撫恤金等類似費用，屬於免稅收入，即使該筆撫恤金超過地方有關規定的發放標准，也無需計繳個人所得稅。企業作為款項支付方，應保存好發放撫恤金的相關入賬資料，作為該款項屬於免徵個人所得稅范圍的證明，企業無需代扣代繳個人所得稅。

根據《個人所得稅法》第四條的規定，福利費、撫恤金、救濟金免繳個人所得稅。

F. 企業稅前扣除的問題有哪些

(一)補充養老保險的稅前扣除

問題：某企業在2013年度確認年金制度，並在該年度一次性補繳2008—2012各年度企業年金，由於以前年度沒有年金制度，因此該企業以前年度會計核算未作處理，請問：

1.企業年金屬於補充養老保險的一種形式，是否應當按照稅法對補充養老保險的規定比例予以稅前扣除?

解答：企業年金屬於補充養老保險的一種形式，應當按照《財政部國家稅務總局關於補充養老保險費補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅〔2009〕27號)對補充養老保險稅前扣除的規定執行。

2.問題：目前補充養老保險均為商業保險公司開設的商業險種，而企業為職工購買的「商業保險」不得稅前扣除，稅務機關應如何判定補充養老保險的范圍?

解答：對於依法參加基本養老保險的企業,其通過商業保險公司為員工繳納的具有補充養老性質的保險，可按照財稅〔2009〕27號的有關規定從稅前扣除。按照《人身保險公司保險條款和保險費率管理辦法》(保監會令2011年第3號)的規定，補充養老保險的性質可以從保險產品的名稱予以分析判定，年金養老保險的產品名稱中有「養老年金保險」字樣。

3.問題：由於企業以前年度無年金制度，會計核算未作相應處理，那麼企業在進行以前年度損益調整後是否可以作為以前年度應扣未扣事項追補扣除?

解答：企業對補繳的以前年度企業年金，通過以前年度損益調整已進行會計處理的可以作為以前年度應扣未扣事項，按照國家稅務總局2012年15號公告的有關規定追補扣除。

(二)利息支出稅前扣除

1.企業發生委託貸款利息支出的稅前扣除標准問題

問題：企業通過銀行取得委託人為非金融企業的委託貸款，其發生的利息支出按照向金融企業取得貸款發生的利息支出進行稅務處理，還是按向非金融企業取得貸款發生的利息支出進行稅務處理?

解答：借款人從銀行取得的委託貸款，實質是委託人貸給借款人。因此，企業通過銀行取得委託人為非金融企業的委託貸款，應按向非金融企業取得借款發生的利息支出進行稅務處理，其不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算數額部分的利息支出准予從稅前扣除。

2.企業建造固定資產發生利息支出的扣除問題

問題：企業為建造廠房，向銀行借款用於建造一建設期為兩年的廠房，廠房投入使用後，企業發生的利息支出能否計入當期損益從稅前扣除，還是應資本化計入廠房的計稅基礎?

解答：按照《實施條例》第三十七條的規定，企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本。參照《企業會計准則》的規定，購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。因此，企業借款發生的利息支出，在建造廠房期間發生的利息支出應資本化計入廠房的計稅基礎，廠房已達到預定使用狀態時不需再將利息支出資本化，而應費用化，計入當期納稅所得稅前扣除。

(三)企業發生工傷賠償金稅前扣除

問題：某企業員工發生交通事故死亡，經人力資源和社會保障部門認定為工亡。企業同員工家屬簽訂賠償協議，一次性支付補償金，包括社保部門按標准賠付款和企業支付賠償協議同社保賠付之間的差額，那企業支付的補償金差額能否稅前扣除?

解答：根據《工傷保險條例》第三十九條規定，職工因公死亡，其近親屬按照規定從工傷保險基金領取喪葬補助金、供養親屬撫恤金和一次性工亡補助金。企業在工傷保險賠付外，按照規定發放給遭受事故傷害或者患職業病員工(或其近親屬)的喪葬補助費、撫恤費，按照《國家稅務總局關於企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)的規定，可作為職工福利費從稅前扣除。

(四)企業繳納的由海關徵收的滯報金稅前扣除

問題：某企業在向海關申報進口貨物時，超過了《海關法》規定的報關期限，由海關按規定開具收據收取滯報金，企業繳納的滯報金能否稅前扣除?

解答：按照《企業所得稅法》第十條的規定，在計算應納稅所得額時稅收滯納金不得扣除。除稅收滯納金以外，企業發生的與取得收入直接相關的其他性質滯納金，如不屬於行政罰款則可以從稅前扣除。海關徵收的滯報金不屬於稅收滯納金和行政罰款，與取得收入直接相關的可以從稅前扣除。

(五)捐贈支出稅前扣除

問題：某開發企業2012年向具有稅前扣除捐贈資格的社會團體發生捐贈支出2000萬元，未取得捐贈票據，該企業當年虧損;2013年該企業取得社會團體開出的捐贈票據，該企業當年實現利潤總額2億元。對於企業發生的捐贈支出如何進行稅務處理，是扣除在2012年還是2013年?

解答：按照權責發生制的原則，企業發生的捐贈支出應憑合法有效憑證扣除在發生年度。上述案例應扣除在2012年度。考慮到該企業2012年虧損，因此不得稅前扣除捐贈支出。

(六)離退休人員工資和福利費稅前扣除

問題：有的企業未給離退人員建立社保，其發放給離退人員的工資和福利費能否稅前扣除?

解答：按照《企業所得稅法》第八條和《實施條例》第二十七條的規定，與企業取得收入不直接相關的離退休人員工資和福利費等支出，不得在稅前扣除。

二、資產的稅務處理問題

(一)固定資產的稅務處理

1.購入已使用固定資產的折舊問題

問題：稅法上如何認定二手固定資產的預計折舊年限，是否認可會計上的預計可使用年限?是否需要備案?若購入的為二手生產線，那是否可直接將生產線作為一個整體，確定一個統一的預計可使用年限，而不必根據原使用者賬務按照不同設備確定不同的預計可使用年限?

解答：稅法規定固定資產可以計算折舊從稅前扣除是為了補償固定資產因使用而造成自身價值的損耗，《實施條例》規定的最短折舊年限是對未使用過的固定資產明確的損耗補償最低年限，對於使用過的固定資產(二手固定資產)，應當按尚可使用年限合理確認損耗的補償年限，即折舊年限。為了防範企業利用此政策避稅，一般情況下，該固定資產的已使用期限和尚可使用期限之和不得低於《實施條例》規定的最短折舊年限。

對已使用固定資產按尚可使用年限計算扣除折舊不需備案。

對已分別進行確認的固定資產，可按照不同設備確定不同的預計可使用年限。

2.會計調整固定資產折舊年限後的稅務處理問題

問題：企業根據自身經營情況，考慮到生產設備等長期處於高負荷狀態，認為確有必要對現有固定資產的折舊年限進行調整，調整後會計上的折舊年限仍不低於稅法規定的最低折舊年限，企業在申報所得稅時如何處理?

解答：對於企業調整後的折舊年限不低於稅法規定最低折舊年限的，可將固定資產凈值按調整後折舊年限的剩餘年限計算折舊從稅前扣除。

3.建築安裝企業的「臨時設施」稅前扣除問題

問題：建築安裝行業，為保證施工和管理的需要，建造的簡易設施，包括現場臨時辦公室、休息室等臨時性簡易房屋、活動板房。考慮到臨時設施的特殊性，企業在會計核算上將「臨時設施」單獨核算，專門設置了「臨時設施」科目。某建築安裝企業針對上述「臨時設施」支出，無論使用時間長短均在稅前一次性扣除是否合理?

解答：按照《實施條例》第二十八條的規定，企業發生的支出應當區分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發生當期直接扣除;資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發生當期直接扣除。考慮到目前財務會計制度和稅法均未明確活動板房的處理，因此對於施工企業的臨時設施，按照《實施條例》的規定，受益期在12個月以內的可視為收益性支出，在發生當期一次性扣除;受益期超過12個月的屬於資本性支出，發生當期不得一次性扣除，應按受益期扣除。

4.房屋、建築物「推倒重置」的政策適用問題

問題：如果企業購置一塊地塊後，拆除舊有建築物後在原建築物旁邊建設新建築物，同屬一個地塊，舊有建築物如不拆除就影響新建築物建設，且原地塊上的新舊建築物規劃功能相同，是否應當視為推倒重置?

解答：關於推倒重置的具體解釋，總局公告並未明確，只能依據通常理解。對推倒重置的界定，建議可以採用「地塊」標准，即在同一地塊上，對原有建築物進行拆除後，再新建建築物，都屬於推倒重置，應當適用總局2011年34號公告規定，而不應將推倒重置限定在原址重建。「推倒重置」行為可參照建委等部門對該項目的批准文件，如批准為新建則按新建進行稅務處理;如批准為改擴建則按推倒重置進行稅務處理。

(二)長期待攤費用

1.問題：企業租入房屋，發生裝修，未改變房屋的結構也不會延長房屋的使用年限，其發生的裝修支出如何進行稅務處理?是否必須按合同約定的剩餘租賃期限分期攤銷，還是按受益期進行攤銷?

解答：《實施條例》第六十八條規定租入固定資產的改建支出按合同約定的剩餘租賃期限分期攤銷，固定資產的改建支出應改變房屋或者建築物結構、延長使用年限。對於企業租入房屋未改變房屋結構且未延長房屋使用年限的，不屬於固定資產改建支出，應按照裝修的受益期確認攤銷時限。

2.問題：房地產開發企業將轉為固定資產的房產用於對外出租，並為租戶裝修，發生裝修支出，租期28個月。該房產原值1億元，發生裝修支出2000萬元，其發生的裝修費如何進行稅務處理?作為固定資產大修理支出還是作為其他長期待攤費用進行稅務處理?

解答：按照《實施條例》第六十九條的規定，固定資產的大修理支出，需同時符合修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上、修理後固定資產的使用年限延長2年以上兩個條件，因此該裝修支出不屬於固定資產大修理支出。按照《實施條例》第七十條的規定，其他應當作為長期待攤費用的支出，攤銷年限不得低於3年，該企業出租房屋的租期為28個月，不足三年，因此不按其他長期待攤費用進行稅務處理。按照《實施條例》第二十八條的規定，裝修支出屬於資本性支出，應發生支出的次月按照受益期(28個月)分期扣除。

3.問題：所轄一企業租入辦公樓進行辦公，租期為5年，租入時對其進行了裝修，並把裝修費計入長期待攤費用，按租賃期分期攤銷，在第三個租賃年度，該公司重新進行了裝修，並把原來的裝修部分予以拆除，剩下的未攤銷的長期待攤費用形成了損失，如何稅前扣除?

解答：對於租入房屋發生的裝修支出，未攤銷完的不作為專項申報的資產損失，可參照會計處理的相關規定計入損益稅前扣除。

G. 對員工因工傷死亡（已繳過工傷保險），單位另外發放的撫恤金能否在稅前扣除需要何種單據

摘要：員工已經參加工傷保險的，撫恤金應從工傷基金中支付。《工傷保險條例》中規定：職工因工死亡，其直系親屬可以按規定從工傷保險基金領取喪葬補助金、供養親屬撫恤金和一次性工亡補助金。但通常單位會額外發放一部分補助，這部分補助如果從企業的可允許稅前扣除的項目考慮，應先從福利費中支付，最終，全年福利費再按照稅法允許的標准在稅前扣除，超出標准部分應進行納稅調整。

H. 公司給退休工人慰問金應計入什麼科目

工會發給退休人員慰問金，應該計入工會經費，而不是職工福利費。

全國總工會日前制定《基層工會經費收支管理辦法》，就工會經費用於職工的各項開支做了全面、細致具體的規定。其中，工會經費可用於集體福利的支出主要在四個方面：

1、基層工會逢年過節可以向全體會員發放節日慰問品。逢年過節的年節是指國家規定的法定節日（即：新年、春節、清明節、勞動節、端午節、中秋節和國慶節）和經自治區以上人民政府批准設立的少數民族節日。

節日慰問品原則上為符合中國傳統節日習慣的用品和職工群眾必需的生活用品等，基層工會可結合實際採取便捷靈活的發放方式。

2、工會會員生日慰問可以發放生日蛋糕等實物慰問品，也可以發放指定蛋糕店的蛋糕券。

3、工會會員結婚生育時，可以給予一定金額的慰問品。工會會員生病住院、工會會員或其直系親屬去世時，可以給予一定金額的慰問金。

4、工會會員退休離崗，可以發放一定金額的紀念品。

因此，對於工會發給退休人員慰問金，其會計分錄如下：

借：管理費用—工會經費（慰問金）

貸：庫存現金

(8)退休職工撫恤金可否稅前扣除擴展閱讀：

根據《國家稅務總局關於企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)規定，沒有將離退休人員統籌外費用明確為福利費，在國家稅務總局沒有新的文件對此明確之前，按照現行

《企業所得稅法》第八條規定，企業所得稅前仍不能將此類費用作為與企業取得收入有關的、合理的支出，企業所得稅前不得扣除。因此，該單位為退休職工發放的節日慰問金和補助費在財務處理時可以計入職工福利費列支，但不能在稅前扣除。