退休人員再就業工資稅前扣除

1. 退休人員再就業計算個稅時算退休工資嗎

1、退休人員再任職取得的收入，在扣除按個人所得稅法規定的費用扣除標准後，按「工資、薪金所得」應稅項目繳納個人所得稅，其中計征個人所得稅時不包含退休工資。

2、關於退休人員再任職的界定：

（1）受僱人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協議），存在長期或連續的僱用與被僱用關系；

（2）受僱人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；

（3）受僱人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓及其他待遇；

（4）受僱人員的職務晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織。

【注意】如果企業對待再任職人員遵守「同工同酬」的原則，且同時滿足上述規定的四個條件，則按照「工資、薪金所得」項目代扣代繳個人所得稅；若不能同時滿足，則按照「勞務報酬所得」項目代扣代繳個人所得稅。

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1、個人所得稅的征稅項目：

（1）工資、薪金所得

工資、薪金所得，是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關的其他所得。

個人取得的所得，只要是與任職、受雇有關，不管其單位的資金開支渠道或以現金、實物、有價證券等形式支付的，都是工資、薪金所得項目的課稅對象。

（2）勞務報酬所得

勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學；

新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經濟服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

（3）稿酬所得

稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報紙形式出版、發表而取得的所得。

這里所說的「作品」，是指包括中外文字、圖片、樂譜等能以圖書、報刊方式出版、發表的作品；「個人作品」，包括本人的著作、翻譯的作品等。個人取得遺作稿酬，應按稿酬所得項目計稅。

（4）特許權使用費所得

特許權使用費所得，是指個人提供專利權、著作權、商標權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。

作者將自己文字作品手稿原件或復印件公開拍賣（競價）取得的所得，應按特許權使用費所得項目計稅。

（5）經營所得

包括個體工商戶的生產、經營所得和對企業事業單位的承包經營、承租經營所得。

對企事業單位的承包經營、承租經營所得，是指個人承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質的所得。

（6）利息、股息、紅利所得

（7）財產租賃所得

財產租賃所得，是指個人出租建築物，土地使用權、機器設備車船以及其他財產取得的所得。財產包括動產和不動產。

（8）財產轉讓所得

財產轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建築物、土地使用權、機器設備、車船以及其他自有財產給他人或單位而取得的所得，包括轉讓不動產和動產而取得的所得。對個人股票買賣取得的所得暫不征稅。

（9）偶然所得

偶然所得，是指個人取得的所得是非經常性的，屬於各種機遇性所得，包括得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得（含獎金、實物和有價證券）。

個人購買社會福利有獎募捐獎券、中國體育彩票，一次中獎收入不超過10000元的，免徵個人所得稅，超過10000元的，應以全額按偶然所得項目計稅（截止至2011年4月21日的稅率為20%）。

2、個人所得稅准予減免的項目：

（1）省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化，衛生、體育、環境保護等方面的獎金，免徵個人所得稅。

（2）鄉、鎮以上（含鄉、鎮）人民政府或經縣以上（含縣） 人民政府主管部門批准成立的有機構、有章程的見義勇為基金會或類似組織，獎勵見義勇為者的獎金或者獎品，經主管稅務機關批准，免徵個人所得稅。

（3）個人持有財政部發行的債券和經國務院批准發行的金融債券的利息，免徵個人所得稅。

（4）對個人取得的教育儲蓄利息所得以及財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免徵個人所得稅。

（5）按照國家統一規定發給幹部、職工的安家費、退職費、退休費、離休工資、離休生活補助費，免徵個人所得稅。

2. 退休返聘人員工資相關稅前怎麼扣除及個稅問題解答

自2011年起，根據《國家稅務總局關於企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告版》（國權家稅務總局公告2012年第15號 ）「一、關於季節工、臨時工等費用稅前扣除問題：企業因僱用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應區分為工資薪金支出和職工福利費支出，並按《企業所得稅法》規定在企業所得稅前扣除。其中屬於工資薪金支出的，准予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。」的規定及國家稅務總局辦公廳相關解讀，「根據《實施條例》第三十四條規定，企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，應作為工資薪金，准予在稅前扣除。企業僱傭季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工，也屬於企業任職或者受雇員工范疇，因此本《公告》明確，企業支付給上述人員的相關費用，可以區分工資薪金支出和職工福利費支出後，准予按《稅法》的規定進行稅前扣除。其中屬於工資薪金支出的，准予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。」

3. 單位聘用退休人員，這些人員的工資可以稅前扣除嗎

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十四條規定： 企業發生的合理的工資薪金支出，准予扣除。 前款所稱工資薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。 另外，根據《關於企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函［2009］3號） 一、關於合理工資薪金問題

4. 離退休人員再就業(工作)時,其工薪收入如何計算個人所得稅

1、按照國家統一規定發給幹部、職工的退休工資、離休工資、離休生活補助費免徵個人所得稅。

2、對於達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休退休年齡的高級專家（指享受國家發放的政府特殊津貼的專家、學者），其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免徵個人所得稅。

3、由於某些特定事件或原因而給離退休人員本人或家庭的正常生活造成一定困難，其原任職單位按國家規定從提留的福利費或工會經費中向其支付的臨時性生活補助費，免徵個人所得稅。

4、對於離退休人員取得按照國家、省、市計劃生育法律、法規的規定發放的獨生子女補貼，免徵個人所得稅，包括：

①、自願終生只生育一個子女或者沒有生育只收養一個子女的個人，在退休時取得由所在單位根據省、市人口與計劃生育管理辦法規定，按當地縣（市、區）上年度職工年平均工資額的百分之三十發放的一次性獎勵。

②、無子女或者因獨生子女死亡造成無子女的個人，在退休時取得由所在單位根據省、市人口與計劃生育管理辦法的規定，按當地縣（市、區）上年度職工年平均工資額的百分之百發放的一次性生活補助。

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以下收入依法徵收個人所得稅：

1、退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規定的費用扣除標准後，按「工資、薪金所得」應稅項目繳納個人所得稅。

2、離退休人員取得實行工效掛鉤以來形成的結余工資，應單獨作為一個月的工資、薪金收入，按稅法規定計征個人所得稅。

3、離退休人員取得原任職單位補發的、屬於離退休前的工資（補發工資是對應發未發足工資的補充發放），應將補發工資並入以前未發足工資月份的工資、薪金所得，重新計算該月應納稅款後，補繳與該月已繳稅款的差額。

5. 退休人員工資能否稅前扣除，什麼叫不直接相關

退休人員工資能否稅前扣除，什麼叫不直接相關
《企業所得稅法實施回條例》規定，答與收入有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。退休人員雖然在任職期間對企業前期發展做出了貢獻，但企業所得稅管理強調的是權責發生制原則，要求當期的稅前扣除應與當期的收入直接相關，所以，退休人員慰問金支出由於與當期收入不直接相關而不能扣除。 有觀點認為，退休人員慰問金可以視為職工福利費限額在稅前扣除，但是《國家稅務總局關於企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）以正列舉的形式明確了企業職工福利費的范圍，並不包括對退休人員的慰問金支出，所以，也不能視為職工福利費。

6. 聘用退休人員的工資是否可以稅前扣除

中華。會計網校52號老師回復：根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十四條規定： 企業發生的合理的工資薪金支出，准予扣除。 前款所稱工資薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。 另外，根據《關於企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函［2009］3號） 一、關於合理工資薪金問題� 《實施條例》第三十四條所稱的「合理工資薪金」，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：� （一）企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；� （二）企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；（三）企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；� （四）企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。� （五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的； 企業聘用退休人員區別於企業在職職工，其工資屬於勞務費支出，應該取得稅務機關代開的發/票後才能稅前扣除。

7. 離退休人員工資支出可以進行稅前扣除嗎

企業所得稅法復實施條例第二十制七企業所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出；稅總辦函「2014」652號一、離退休人員的工資、福利等與取得收入不直接相關的支出的稅前扣除問題按照《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱《企業所得稅法》）第八條及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十七條的規定，與企業取得收入不直接相關的離退休人員工資、福利費等支出，不得在企業所得稅前扣除。

8. 離退休人員工資支出能否稅前扣除

問：我單位屬於尚未改制的科研院所，人員結構分為兩部分：一是在職員工。分為事業編制人員和簽合同的人員;二是離退休人員。國家每年撥付的離退休經費數額很少，需要企業將差額部分墊出。企業所得稅有無關於離退休經費的所得稅處理?企業自己彌補的部分能否稅前列支?企業對離退休人員的經費補貼能否稅前扣除，各地口徑不一，公開渠道未取得所屬河南省口徑規定，建議與主管稅務機關確認後處理。以下規定供您參考：
1、中央性法規：
目前可參照的是稅務總局對定點聯系企業(中國石油化工集團公司、中國工商銀行股份有限公司、中國煙草總公司、中國大唐集團公司)的口徑：
《國家稅務總局辦公廳關於強化部分總局定點聯系企業共性稅收風險問題整改工作的通知》(稅總辦函〔2014〕652號)第一條離退休人員的工資、福利等與取得收入不直接相關的支出的稅前扣除問題規定，按照《中華人民共和國企業所得稅法》(以下簡稱《企業所得稅法》)第八條及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十七條的規定，與企業取得收入不直接相關的離退休人員工資、福利費等支出，不得在企業所得稅稅前扣除。
2、地方文件：
《山東省青島市國家稅務局關於做好2008年度企業所得稅匯算清繳的通知》(青國稅發〔2009〕10號)規定，企業在社保局發放基本養老金之外支付給退休人員的生活補貼和節日慰問費不屬於與取得應納稅收入有關的必要和正常的成本、費用，因此，不能在稅前扣除。
《新疆維吾爾自治區地方稅務局關於做好2009年度企業所得稅匯算清繳工作的通知》(新地稅發〔2010〕82號)第四條有關企業所得稅政策和征管問題規定：
……4.離退休職工統籌外費用，包括離退休職工的醫療費、暖氣費等費用，應作為福利費進行所得稅處理。
《遼寧省大連市地方稅務局關於企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(大地稅函〔2009〕91號)第十條關於離退休人員有關費用的稅前扣除問題規定，納稅人為離退休人員發放(報銷)的取暖補貼(取暖費)、醫療費用(未實行醫療統籌的離退休人員)等相關費用，允許在稅前據實扣除。
《浙江省寧波市國家稅務局2011年度企業所得稅匯算清繳政策問題解答》第15個問題規定：
企業發放的離退休人員統籌外補助能否稅前扣除?企業對給離退休人員發放的節日慰問、生活補助等費用可否在稅前扣除?
企業發放的離退休人員統籌外補助不能在稅前扣除，給離退休人員發放的節日慰問、生活補助等費用可作福利費按規定在稅前扣除。

9. 聘用退休人員的工資是否可以稅前扣除

【問題】單位聘用退休人員，這些人員的工資可以稅前扣除嗎？版【解答】根據《中權華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十四條規定： 企業發生的合理的工資薪金支出，准予扣除。 前款所稱工資薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。 另外，根據《關於企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函［2009］3號） 一、關於合理工資薪金問題